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江苏姑苏地税完结6号布告新规下首个运用收益法调整股权价值的反避税事例调整补缴企业所得税2552万元

江苏姑苏地税完结6号布告新规下首个运用收益法调整股权价值的反避税事例调整补缴企业所得税2552万元

探究股权估值新办法冲击跨境逃避税

来历:《江苏地税》2017年第六期姑苏当地税务局

为应对税基腐蚀和赢利搬运问题,G20各国领导人推进BEPS行动计划,冲击跨国逃避税。国家税务总局出台的2016年42号布告、2017年6号布告,是我国执行BEPS行动计划、冲击跨国避税的最新行动指南,也是我国饯别大国税收理念的最新效果。姑苏地税局第一时间体会新方针的要求,依据省地税局反避税查询局推送的非居民企业股权转让疑点,依照总局2017年6号布告规则的办法、程序,完结了新规下首个收益法调整股权价值的反避税事例。经过几个月的查询、取证、商洽,将股权价值由2100万美元调增至39985万元人民币,补征非居民企业所得税2552万元。

一、税务部分在股权估值税收征管中遇到的困难

税务机关在日常征管、评价、稽察等各个税收实践环节,都会遇到调整、核定企业股权价值的事项。在反避税以外的税收范畴,较多选用的是类比法和净财物核定法。类比法首要是参照同期同类转让价格核定股权价值,也是大都状况下核定办法的首选。净财物核定法对股权转让收入依照股权对应的净财物比例核定,是国家税务总局2014年67号布告对个人股权转让估值调整的首选办法。

在实务操作中,无论是反避税仍是其他范畴,凭借同期同类买卖价格调整买卖价格的是最客观、争议最少的办法,但因为同期同类价格不是每个买卖都存在的,因而大部分状况下都不适用。在没有同期同类买卖的状况下,其他范畴一般都选用价格鉴证、净财物评价等办法,首要的思路根本归于本钱法,因为税务人员关于财物评价办法不熟悉,往往存在感觉评价的价格偏低又找不出强有力依据的为难地步,一般只能以评价成果调整结案。

二、姑苏地税在反避税范畴调整股权价值的探究

1、研讨剖析股权估值的不同办法

在反避税范畴,最首要的调整办法是可比非受控法,根本思路与其他税收范畴的类比法类似,但在比较方针挑选、可比性剖析、详细差异的财政数据调整等方面比一般类比法的要求要高许多。关于没有可比买卖的状况,可结合不同的买卖环境、企业运营状况,挑选最适合的办法去评价企业股权转让的价格。

国家税务总局2017年6号布告在可比非受控等五种惯例调整办法的根底上,添加了本钱法、商场法、收益法等契合独立买卖准则的财物评价办法。本钱法是以代替或许重置准则为根底,经过在当时商场价格下发明一项类似财物所发作的开销确认评价标的价值的评价办法。本钱法适用于可以被代替的财物价值评价。商场法是运用商场上相同或许类似财物的近期买卖价格,经过直接比较或许类比剖析以确认评价标的价值的评价办法。商场法适用于在商场上能找到与评价标的相同或许类似的非相关可比买卖信息时的财物价值评价。收益法是经过评价标的未来预期收益现值来确认其价值的评价办法。收益法适用于企业全体财物和可预期未来收益的单项财物评价。添加的这三种办法也是财政部拟定的《财物评价根本准则》规则的三种根本办法。

本钱法是评价操作最简洁的办法,绝大部分状况下,终究鉴定的价值也是三种办法中最低的。企业规划不大、运营状况和展开前景一般时,评价办法的挑选对终究成果影响不大。但企业到达必定规划,尤其是企业盈余安稳、出资报答可猜测性强、展开前景较好状况下,评价办法的挑选对终究成果影响巨大,本钱法会显着轻视企业价值,收益法、商场法显着更为适宜。三种财物评价办法自身并无好坏之分,需求依据实践状况灵活运用。可是收益法的整个核算进程杂乱,需求用到很多财政常识,参数挑选需求深化了解掌握企业、企业所在职业的很多布景常识和数据,对税务人员的要求比较高。

2、活跃探究收益法调整股权价值

姑苏地税局近年来年活跃探究引进收益法等世界通行、反避税范畴认可度较高的办法,紧跟税收事务展开前沿,探究不同财物评价办法在调整股权价值案子中的运用。2015年,姑苏地税局完结全省地税体系首例收益法调整股权价值案子,该案也是全省地税体系首个案值打破千万元的反避税案,为同类型转让定价调整办法的打破奠定了厚实的根底。

2017年,姑苏地税涉外税务分局接受省反避税查询局责任,深化展开收益法调整股权价值的实践。在年头挑选剖析对外付出存案数据的进程中,税务机关发现H信息有限公司预备向境外KD公司付出收买境内标的H数据有限公司的股权价款2100万美元。经过对H数据财政报告中相关产业及赢利状况开始剖析,发现方针公司生产运营安稳,最近几年税后净赢利均在1000万元以上且有必定起伏的增加,买卖价格显着偏低,而且买卖两边构成相相关系,避税嫌疑较大。进一步查询发现H数据是一个较为高端的服务外包企业,归于轻财物类型。其净财物账面价值约1.3亿元,和出资本钱2100万美元相差不大,但并没有土地、房产、高价值常识产权等惯例的“值钱”财物,其首要价值体现在商业模式或许说是运营团队运用现有资源持续展开并盈余的才干。因而,查询人员决议选用收益法调整股权价值,运用现在运用最广泛、认可度最高的自在现金流量模型,结合方针企业近年的运营实践、全体展开态势,从上市公司中选取了三家注册资本规划、财政状况和运营规模与方针企业附近的企业,测算确认折现率、快速增加率等财政指标,经过重复试算和多轮商洽,将股权价值由2100万美元调增至39985万人民币,终究扣缴入库非居民企业所得税2552万元。

国家税务总局在2009年2号文件中,没有规则相关方股权转让的反避税办法。国家税务总局2017年6号布告全面引进三种财物评价办法,使税务机关在调整估值时有了清晰的方针支撑,办法挑选上也有更大的空间。以KD公司案子为例,终究调整后的估值,假如核算方针公司H数据的市盈率,则调整前为12,调整后的市盈率为35。尽管现在A股的均匀市盈率大致在21左右,但方针公司所在的信息服务类企业的市盈率大都在40-50之间,超越100的也并不罕见,考虑到非上市股权的流动性差异,35倍也是一个比较合理的市盈率,假如选用商场法进行估值,终究成果和收益法的估值应当相差不大。因而在判别企业估值时,税务部分完全可以引进商场法,一方面便于快速确认企业估值的规模,另一方面也是对收益法成果的一个穿插验证。

三、进一步冲击跨境股权转让逃避税的主张

1、安身地税机关转让定价特色,合理挑选跨境相关股权价值评价办法

世界通行的转让定价调整办法包含可比非受控价格法、再出售价格法、本钱加成法、买卖净赢利法和赢利分割法等五种办法。在以上五种办法的根底上,各国依据转让定价调整实践,另行规则其他办法。我国在企业所得税法层面学习世界惯例,在五种办法的根底上,引进本钱法、商场法和收益法,以及其他可以反映赢利与经济活动发作地和价值发明地相匹配准则的办法。

受制于征管规模的限制,外商出资企业的所得税主管税务机关多为国税机关,地税机关很少有时机展开跨境财物或服务相关购销买卖转让定价案子查询。相关股权转让买卖因被转让股权的标的一般都难以适用可比非受控价格法等五种通行办法,因而实务中更多运用上位法答应的其他契合独立买卖准则的办法。其间,收益法根据相对紧密的理论结构和估值模型而成为世界认可程度较高的相关股权转让定价调整适用办法。运用收益法评价股权价值,可以使税企两边易于达到一致,也可以下降在两边洽谈进程中的税收争议,关于地税机关施行相关股权转让定价调整具有重要意义。

2、刚柔并济运用收益法,寻求税企两边最大一致

收益法是世界认可度较高的价值评价办法,但在实践运用中有关参数的挑选存在较大难度,税企两边也往往存在较大不合,需求税务人员对方针企业所在的职业、该职业最近及未来几年的展开趋势、方针企业在该职业的位置及优势、方针企业的首要竞争对手等状况有较为全面深入的了解,需求掌握很多根底信息,才干掌握主动权,然后掌握估值的大致规模及商洽的首要方向。

反避税工作中运用收益法,要加强和交税人方面的交流。一方面要坚持法律的刚性,避免税基腐蚀,保护国家税收主权,另一方面也要考虑交税人方面定见的合理性、真实性,在合法合规前提下,多站在交税人视点考虑问题,选用交税人定见的合理部分,恰当调整核算计划,推进税企杰出交流,促进商洽顺利进行。

3、强化相关股权买卖案源筛查,扩展估值调整技能运用

税务机关要活跃运用外管、商务、发改委等第三方数据挑选反避税案源。跟着国内资本商场的逐步完善,越来越多的海外上市、已完结离岸构架树立的拟海外上市公司经过私有化、拆VIE等途径追求回归;一起,跟着企业实力的增强,越来越多的企业挑选“走出去”,出资海外,境外并购事务量质都在上升。在这一系列的回归和“走出去”的资本运作进程中,往往存在跨境相关股权转让,税务机关应亲近重视这类事务,加大排查力度,及时发现有避税嫌疑的相关股权转让买卖,经过反避税查询调整办法予以有用冲击。

安身收益法在跨境相关股权转让反避税查询调整估值中的特定优势,在总结以往收益法调整相关股权转让定价实践经验的根底上,并学习上市公司股权收买收益法估值事例,构成可仿制、可推行的杰出做法。活跃探究商场法调整估值,运用商场法便于快速确认企业估值的优势,在商洽预案、终究成果穿插印证等方面引进,灵活运用多种股权估值办法。依托省反避税查询局人才培养和跨区域经验交流机制,树立调整股权价值典型事例库,加强训练辅导,进步税务干部运用才干,可为往后相关股权转让定价交税调整供给有用辅导,也可认为全省地税体系同类型事例选用更合理的估值技能奠定厚实的根底。

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